(遺產及贈與稅法施行細則第二十九條)

(財政部71.6.19.台財稅第三四五七三號函)

(財政部72.5.12.台財稅第三三三二八號函)

珛問：地上權遺產價值如何計算？

答：

地上權的設定假如沒有訂年限，是以一年地租額的七倍計算遺產價值，如果有訂期限，要依遺產及贈與稅法施行細則第三十一條各款規定計算遺產價值，另外地上權假如沒有訂年租，那麼地租是按申報地價年息百分之四計算遺產價值。

珔問：被繼承人購買土地迄死亡時尚未辦理移轉登記，應如何估價申報課稅？

答：

死亡人生前購買的土地，雖然在死亡的時候，還沒有辦理所有權移轉登記，如經查明該買賣行為確係死亡人所為並且不是虛偽買賣，則基於買賣關係存在，他有請求登記的權利，這項債權屬於「有財產價值的權利」，應該在死亡的時候併入遺產總額課稅，其價值可以按死亡時請求標的之公告土地現值估價。例如：張三死亡前購買土地總價款為一千萬元，其公告現值為四百萬元，並已全數支付，但是還來不及辦理過戶就去世，繼承人可以申報張三有債權四百萬元。

(財政部88.7.7.台財稅第八八一九二二七六二號函)

珝問：生前出售土地，在未辦妥所有權移轉登記前死亡，應如何申報遺產稅？

答：

死亡人生前出售土地，到死亡時還沒有把所有權登記給對方，那麼這筆土地還是屬於死亡人的遺產，應該加入遺產總額，但是相對的也對土地買受人有未完成的過戶移轉義務，如同死亡人還沒清償的債務一般，所以也要將等額的土地價值從遺產總額中扣除；例如某甲出售一筆土地，公告現值二百萬元，到死亡時還沒有辦理移轉登記，那麼申報時要把這筆土地二百萬加入遺產總額，並且列未償債務二百萬元，如果還有應收未收的土地尾款，也算死亡人的債權，必須併入遺產課稅。申報的時候請檢附買賣的證明文件，例如契約書、價款的支付證明等。

(財政部72.3.3. 台財稅第三一四○二號函)

珚問：遺產土地如被違章建築占用，其遺產價值如何估算？

答：遺產土地如被違章占用，使得價值明顯降低，繼承人在申報的時候，應該提示有關主管機關(如警察或工務機關)出具經違章占用的證明、違章占用的房屋門牌號碼、占用面積、占用人姓名、住址等，必要時繼承人應申請地政機關鑑界，稅務機關在派員實地勘查後，依實際狀況認定核減遺產價值。

(財政部74.10.18.台財稅第二三六八八號函)

(財政部75.1.30台財稅第七五二○三九五號函)

珗問：訂有三七五租約的土地，遺產價值如何計算？

答：當事人所遺留的土地在死亡的時候，如果訂有三七五租約，那麼土地價值應該按照土地公告現值的三分之二來計算。例如這筆土地的公告現值為三十萬元，那麼土地遺產價值為二十萬元。

(財政部67.8.2.台財稅第三五一六三號函)

???問：遺產土地因重劃致面積減少，應如何申報遺產稅？